ANÁLISIS DE LA ACTIVIDAD CONTABLE
EN EL SECTOR DE TRABAJO POR CUENTA PROPIA EN VILLA CLARA
ANALYSIS OF
ACCOUNTING ACTIVITY IN THE SELF-EMPLOYMENT SECTOR IN VILLA CLARA
Acnerys Rodríguez Pérez https://orcid.org/0000-0003-2881-1094
Universidad
Central “Martha Abreu” de las Villas, Santa Clara, Cuba
✉lesterof@uclv.cu ✉zulma@uclv.edu.cu ✉acnerysrp@uclv.edu.cu
*Autor para
dirigir correspondencia: lesterof@uclv.cu
Clasificación JEL: M21, M29, E01
DOI: https://doi.org/10.5281/zenodo.8319322
Recibido: 12/04/2022
Aceptado:
03/08/2022
Resumen
Palabras claves: contabilidad, herramientas, no estatal, trabajo por cuenta propia
Abstract
In the context of ordering
in Cuba and the recognition of new actors, self-employment is a segment in
continuous development. Legislation on accounting matters is issued to direct
this activity that, due to its novel nature, said provision has a certain delay
in its application. It was found that in practice accounting tools are used to
record, control and analyze their information. The references that are provided
constitute a 9-year investigation of investigative results with the objective
of exposing the elements that characterize the accounting practice in one
territory to evaluate the development of business management in the
municipalities under study. A diagnostic procedure was used that allowed
measuring the current accounting situation, the prevailing accounting base for
its management and auxiliary tools, methods were applied for the collection of
information and analysis through descriptive statistics.
Keywords: accounting, non-state, self-employment,
tools
Introducción
En Cuba, a partir del año 2010 tras la apertura del
trabajo por cuenta propia se inició una nueva etapa en la gestión, formando
parte del proceso de actualización del modelo socio económico cubano
contemplado en el VI1, VII2 y VIII3 Congresos
del PCC. Sector que está en un continuo proceso de análisis y perfeccionamiento
para asumir su papel complementario dentro del modelo de gestión económico
cubano.
Como
consecuencia, el Ministerio de Finanzas y Precios (MFP) emite legislaciones
como la Resolución 2864 y 3865 del año 2010, 2986
del 2011 la que por su carácter novedoso su aplicación fue postergada y
complementada en la Ley 1137 del 2012 en su sección 2 art. 58-59, en
la cual se propuso la obligatoriedad de implementar la contabilidad en los
trabajadores por cuenta propia (TCP) que en el año fiscal anterior hayan
obtenido ingresos brutos iguales o superiores a $100 000.00 CUP y en los
trabajadores por cuenta propia que, con independencia a las cuantías de los
ingresos anuales obtenidos, ejerzan las actividades siguientes: elaborador
vendedor de alimentos y bebidas mediante servicio gastronómico en Restaurantes
(Paladares); elaborador vendedor de alimentos y bebidas no alcohólicas a
domicilio; elaborador vendedor de alimentos de bebidas en punto fijo de venta
(cafetería); productor vendedor de calzado; contratistas privados, así como otras
actividades que se aprueben por el MFP. Con el perfeccionamiento actual de este
segmento se emite la Resolución 3468 del 2021 por el citado
ministerio, derogando la 3865 del año 2010 y modificando la norma
contable a implementar para las actividades del trabajo por cuenta propia.
Estudios precedentes realizados en el período
2015-2021 en el territorio villaclareño en los municipios de Camajuaní,
Placetas, Santo Domingo y Santa Clara por los autores Olivera9;
Gonzáles y Olivera10;
Hurtado y Olivera11 y Batista y Olivera12 reflejan un
escenario contable distinto al que propone la norma al imperar la base contable
acumulada o de devengo en la práctica de los TCP de estos territorios distante
de la base contable de efectivo que propone la legislación.
Los autores
Sánchez y Rodríguez13 y Velazco y Olivera14 realizaron un
estudio de aplicación experimental sobre el empleo de la Resolución 3865
del año 2010 reflejando que:
1.
La base de efectivo es más sencilla al exigir
mínimos registros contables, pero puede facilitarle al contribuyente el empleo
de mecanismos de evasión fiscal.
2.
No permite la exactitud adecuada de la rentabilidad
para conseguir su correcta fiscalización.
3.
La base acumulada o devengo deja reflejada las
transacciones pasados, presentes y futuros de los hechos económicos y
permitiendo una medición más exacta de la rentabilidad.
4.
Refleja una estructura más detallada de los hechos
económicos emitiendo estados financieros que reflejan los estados de situación
y de rendimiento.
Los trabajadores por cuenta propia de estos territorios a pesar de la
distancia, en la práctica se evidencia en su gestión económica-financiera el
empleo de modelos de gestión basados en sus experiencias empíricas o heredados
del sector estatal, que les ha propiciado un desarrollo, mejor organización y
crecimiento sostenido, así como la utilización de las nuevas tecnologías que se
constatan en la gestión de estas actividades.
Se ha realizado un análisis del tema de la contabilidad en el sector
privado a través de estudios precedentes propuestos por el autor y otros
autores reflejando la necesidad de considerar por los nuevos actores
principalmente los cuentapropistas los beneficios de la contabilidad para la
organización de sus actividades y de los decisores las consideraciones que se
reflejan en la práctica contable real de los territorios. El objetivo del
artículo es exponer los elementos
que caracterizan la práctica contable en el territorio villaclareño, para
evaluar el desarrollo de la gestión de los negocios no estatales en los
municipios objeto de estudio.
Materiales y Métodos
La investigación realizada fue de tipo
descriptiva, a partir del análisis de diferentes investigaciones en el campo
del trabajo por cuenta propia y su gestión. Se exponen las herramientas
utilizadas para evaluar el desarrollo de la gestión de los negocios no
estatales en los municipios objeto de estudio. Se evaluó de manera empírica a
través de encuestas y sus cuestionarios de preguntas aplicados en los
territorios, que el desarrollo de los negocios privados estaba dado por la
aplicación de herramientas contables para una mejor gestión y organización.
Se procesaron todas las encuestas con el software
SPSS 20.0 con una fiabilidad comprobada a través del coeficiente de alfa de
Cronbach. Sobre la base de los resultados de los estudios, se construyeron
gráficos para el análisis y discusión, lo que permitió evidenciar el
comportamiento de la gestión contable del trabajo por cuenta propia en los
municipios de Santa Clara, Placetas y Camajuaní mostrando un escenario contable
distinto a lo que estipula la legislación que amerita este proceso.
Resultados y Discusión
Estudios precedentes
realizados por Lester Olivera Fernández en Villa Clara, en aquellos territorios
donde existen mayor número de trabajadores en función del trabajo por cuenta
propia y el nivel de recaudación representativos, permitieron diagnosticar el
empleo de herramientas contables para la gestión económica que han evidenciado
un desarrollo de dicho sector. Los estudios arrojaron en estos tres territorios
seleccionados Camajuaní, Placetas y Santa Clara que, a pesar de estar
distantes, tal sector utiliza la misma estructura contable e herramientas para
la gestión económica. Tras un consolidado realizado se identificaron las
evidencias que se muestran en la Figura
1.
Figura
1. Consolidados aplicados
en las investigaciones del período 2015-2021 al sector privado individual
cuentapropista en Villa Clara
Fuente: elaboración propia a partir de los datos
aportados por la ONAT Villa Clara
Estructura
contable según escenarios actuales en las actividades de Trabajo por Cuenta
Propia evidenciados en los municipios de Camajuaní, Placetas y Santa Clara.
Como parte de la referida investigación se refleja la estructura del
Balance en el actual proceso de desarrollo de la gestión económica financiera
de los trabajadores por cuenta propia encuestados. Tomando en consideración que
los mismos plantean poseer anotaciones de sus procesos diarios como desarrollo
de sus actividades. Los resultados de las encuestas muestran la apreciación de
la estructura contable de un balance de cuentas de estas nuevas figuras por los
cuales de manera empírica desarrollan su gestión. Los resultados de
investigaciones en el campo aportados por los autores Olivera9; Gonzáles y Olivera10; Hurtado y Olivera11 y Batista y
Olivera12, muestran el Estado de situación (Tabla 1) que contiene como mínimo, las cuentas que están presentes
en el mismo en las actuales prácticas contables y el Estado de Rendimiento (Tabla 2) que refleja los renglones mínimos que están presentes en ese Estado
actualmente.
Tabla 1. Estado de Situación
|
Activo |
Pasivo |
|
Activo Circulante |
Pasivo Circulante |
|
Efectivo en Caja |
Cuentas por Pagar |
|
Efectivo en Banco |
Nómina por Pagar |
|
Efectivo en CUP |
Impuestos, Tasas y Contribuciones |
|
Efectivo en USD |
Impuestos sobre las Ventas |
|
Cuentas por Cobrar |
Impuesto sobre la Utilización de la Fuerza de Trabajo |
|
Materias Primas y Materiales |
Otros Impuestos y Tasas |
|
Útiles, Herramientas y Otros |
Contribución a la Seguridad Social |
|
Producción en Proceso |
Préstamos Bancarios a Corto Plazo |
|
Producción Terminada |
Pasivo a Largo Plazo |
|
Mercancías para la Venta |
Obligaciones Bancarias a Largo Plazo |
|
Activo Fijo |
Total de Pasivo |
|
Mobiliarios y Equipos |
Patrimonio Neto |
|
Total de Activos |
Saldo del Patrimonio del TCP al Inicio del ejercicio |
|
|
Incremento de aportes del TCP en el ejercicio contable |
|
|
Erogaciones efectuadas por TCP en el ejercicio contable |
|
|
Utilidad Neta |
|
|
Pérdida |
|
|
Total de Patrimonio Neto |
Fuente: elaboración propia.
Tabla
2. Estado de Rendimiento Financiero
|
Ventas |
Trasportación |
|
Menos: Costo de Venta |
Arrendamientos |
|
Utilidad Bruta |
Otros Gastos Monetarios y
Financieros |
|
Menos: Gastos de Operaciones |
Impuestos y Tasas |
|
Gastos de Salarios |
Impuestos sobre las Ventas |
|
Energía Eléctrica |
Impuesto sobre la Utilización
sobre la Fuerza de Trabajo |
|
Teléfono |
Otros Impuestos, Tasas y
Contribuciones. |
|
Consumo de Materiales |
Utilidad o Pérdida en
Operaciones |
Fuente: elaboración Propia
Se ha desarrollado una
aplicación experimental de la Resolución 3865 del año 2010 por los
autores Sánchez y Rodríguez13 y Velazco y
Olivera14 arrojando los aportes siguientes:
Análisis
Crítico a la (NTCP1):
·
La base contable del
Efectivo es ventajosa para el Titular por la sencillez de su aplicación al
exigir un mínimo de registros contables. Pero el reconocimiento de los ingresos
cuando se recauda el efectivo y de los gastos al desembolsar, puede facilitarle
al contribuyente el empleo de mecanismos de evasión fiscal, con el auxilio de
una incorrecta valoración de los ingresos gravables, para la determinación del
Impuesto sobre las Ventas y Servicios Públicos y en consecuencia del Impuesto
sobre Ingresos Personales.
·
Desde el punto de vista
fiscal el empleo de la Contabilidad sobre la base del Efectivo, no permite
medir adecuadamente la rentabilidad para lograr su correcta fiscalización.
·
La Contabilidad sobre
la base del Efectivo presupone un control exhaustivo del movimiento de los
recursos monetarios en la actividad, sin embargo en la NTCP115 no
aparece explícita la obligatoriedad con relación al uso de Cuentas Bancarias,
por lo que se considera que no están implementados los mecanismos de control
(documentos justificantes o transacciones contables documentadas) sobre los
cobros efectuados, para la consideración adecuada de los ingresos, que
presupone una acertada determinación de la rentabilidad a fiscalizar.
·
En cuanto a la
estructura de la NTCP115 se considera que no es explícita con
relación a la operatividad de la cuenta Efectivo en Banco, por otra parte la
cuenta de Efectivo en Caja debe desglosarse en subcuentas asociadas a los
destinos específicos de los recursos monetarios; con relación a los Activos
Fijos de la actividad, existen discrepancias de denominación que deben ser
rectificadas, entre la cuenta que se presenta en el Estado de Situación (tabla
1) “Muebles y Equipos”, con criterios básicos de presentación emitidos en la
Norma, y la expuesta en el Nomenclador de cuentas como ”Activos Fijos
Tangibles”; en otro orden, la estructura propuesta para el Estado de
Resultados, muestra la cuenta Gastos Directos de Operaciones desglosada por
subcuentas, mientras que en el Nomenclador se presenta como “Gastos de
Operación”, y en correspondencia la subcuenta “Materias Primas y Materiales”
debe desglosarse en los siguientes análisis: Materias primas para elaborar,
Material gastable y Utensilios.
·
Los pagos del Impuesto
sobre las Ventas y los Servicios Públicos y de Otros Impuestos y Tasas que
figuran en los Estados Financieros, son los ejecutados en el ejercicio
económico, y en consideración con la base contable de Efectivo, se registran
como un gasto asociado a períodos posteriores a su causación; por lo que no
queda clara la intención de la cuenta “Tasas, Impuestos y Contribuciones por
Pagar” que propone la NTCP115 en la sección del Pasivo Circulante.
·
Debe exigirse al
Titular la obligatoriedad de contratación de personal especializado en
servicios de Teneduría de Libros, con la doble intención de garantizar
profesionalidad en el registro de las operaciones de la actividad y a su vez
incrementar las posibilidades de empleo en el sector no estatal. Contablemente
implicaría la apertura de una subcuenta a la cuenta “Gastos de Operación” con
el objetivo de cargar los gastos por este concepto.
Partiendo del análisis
crítico de la Resolución 3865 del 2010 y las recomendaciones del
autor Velazco y Olivera14 en su
investigación, se elabora una propuesta de modificación a la normativa,
apostando por una estructura contable más detallada a aplicar en la práctica.
Propuesta de modificaciones de la Norma Cubana de
Información Financiera para el Trabajo por Cuenta Propia
La base para la
propuesta de modificaciones se sustenta en el Marco Conceptual de las Normas
Cubanas de Información Financiera, en el Nomenclador de Cuentas, en el Uso y
Contenido de estas y en los anexos de la Resolución 49416 del 2016.
Después de arribar a valoraciones se presentan las propuestas de modificación siguientes:
La base de acumulación
para su ejercicio contable:
Base
de acumulación (o devengo): Con el fin de cumplir
sus objetivos, los Estados Financieros se preparan sobre la base de la
acumulación o del devengo contable.
Costo histórico: Los Activos se registran por el importe de
efectivo y otras partidas pagadas o por pagar.
La
utilización de diferentes registros contables asociados a la actividad y no
declarados en la norma.
Los registros a utilizar
como fuente de los Estados Financieros son el Registro de Comprobantes de
Operaciones, el Mayor, Submayores, Registros Auxiliares de Compras y Egresos y
Ventas e Ingresos, el Registro Control de Ingresos y Gastos, Registro Control
de Inventarios y el Registro de Disponibilidad Bancaria.
Especificaciones
sobre el uso de registros contables.
Los TCP podrán llevar
los registros contables, de forma manual o utilizando aplicaciones
informáticas, por sí mismos o por personas a quienes autoricen para ello. Es de
obligatorio cumplimiento que el Registro de Control de Ingresos y Gastos sea
presentado en soporte duro.
En cuanto a calidad de
la información debe considerarse la relevancia de la misma. Según el marco
conceptual de las Normas Cubanas de la Información Financiera la información
debe ser relevante de cara a las necesidades de toma de decisiones, ayudándoles
a evaluar sucesos pasados, presentes o futuros, o bien a confirmar o corregir
evaluaciones realizadas anteriormente.
En relación a la
Apertura de subcuentas asociadas a la cuenta Efectivo en Caja, esta representa
el saldo del efectivo que posea la actividad en el momento en que se habilitan
los registros contables. Con las siguientes subcuentas: Fondo para Pagos Menores,
Fondo para Cambios, Fondo pendiente a Depositar, Extraído para Nóminas,
Reembolso del fondo fijo y Retiros del Propietario.
La Apertura de cuentas
de Inventarios asociadas a la actividad de trabajo por cuenta propia, incluye:
Materias Primas y Materiales, Combustibles y Lubricantes, Partes y Piezas de
Repuesto, Envases y Embalajes, Útiles, Herramientas y Otros, Producción en
proceso, Producción Terminada y Mercancías para la Venta.
A continuación, se reflejan, los renglones
que como mínimo, deben incluirse en el Estado de Situación (Tabla 3) y en el Estado de Rendimiento
(Tabla 4)
Tabla
3. Estado de situación
|
Activo |
Pasivo |
|
Activo Circulante |
Pasivo Circulante |
|
Efectivo en Caja |
Cuentas por Pagar |
|
Fondo para Pagos Menores |
Nómina por Pagar |
|
Fondo para Cambio |
Impuestos, Tasas y Contribuciones |
|
Extraído para pago de Salario |
Impuestos sobre las Ventas |
|
Pendiente a Depositar |
Impuestos sobre los Servicios Públicos |
|
Retiros del Propietario |
Impuesto sobre la Utilización de la Fuerza
de Trabajo |
|
Efectivo en Banco |
Otros Impuestos y Tasas |
|
Efectivo en CUP |
Contribución a la Seguridad Social |
|
Efectivo en USD |
Préstamos Bancarios a Corto Plazo |
|
Cuentas por Cobrar |
Pasivo a Largo Plazo |
|
Materias Primas y Materiales |
Obligaciones Bancarias a Largo Plazo |
|
Combustibles y Lubricantes |
Otros Pasivos |
|
Partes y Piezas de Repuesto |
Sobrantes en Investigación |
|
Envases y Embalaje |
Cuentas por Pagar Diversas |
|
Útiles, Herramientas y Otros |
Total de Pasivo |
|
Producción en Proceso |
Patrimonio Neto |
|
Producción Terminada |
Saldo del Patrimonio del TCP al Inicio
del ejercicio |
|
Mercancías para la Venta |
Incremento de aportes del TCP en el
ejercicio contable |
|
Suministros |
Erogaciones efectuadas por TCP en el
ejercicio contable |
|
Activo Fijo |
Utilidad Neta |
|
Edificios y Construcciones |
Pérdida |
|
Menos: Depreciación Acumulada |
Total de Patrimonio Neto |
|
Maquinarias y Equipos |
|
|
Menos: Depreciación Acumulada |
|
|
Equipos de Trasporte |
|
|
Menos: Depreciación Acumulada |
|
|
Mobiliarios |
|
|
Menos: Depreciación Acumulada |
|
|
Enseres y Equipos de Oficina |
|
|
Menos: Depreciación Acumulada |
|
|
Otros Activos |
|
|
Faltantes de Bienes en Investigación |
|
|
Medios Monetarios |
|
|
Medios Materiales |
|
|
Activos Fijos |
|
|
Cuentas por Cobrar Diversas |
|
|
Total de Activos |
|
Fuente: elaboración propia
Tabla
4. Estado de Rendimiento
|
Ventas |
Trasportación |
|
Menos: Costo de Venta |
Arrendamientos |
|
Utilidad Bruta |
Otros Gastos Monetarios y
Financieros |
|
Menos: Gastos de Operaciones |
Impuestos y Tasas |
|
Gastos de Salarios |
Impuestos sobre las Ventas |
|
Energía Eléctrica |
Impuesto sobre la Utilización
sobre la Fuerza de Trabajo |
|
Teléfono |
Otros Impuestos, Tasas y
Contribuciones. |
|
Consumo de Materiales |
Utilidad o Pérdida en
Operaciones |
Fuente: elaboración propia
Principales
resultados y propuesta consolidada de la investigación en función de la
actividad de Trabajo por Cuenta Propia.
1.
La
investigación pone en evidencia el escenario actual que se ejecutan en materia
de registro, control y análisis por parte de las actividades de trabajo por
cuenta propia.
2.
Existe
el escenario propicio para la aplicación de la actual y vigente Norma
Específica de Contabilidad de la Actividad de Trabajo por Cuenta Propia No.1
Presentación de Estados Financieros (NTCP 1) en su momento Resolución 3865
del 2010 y actualmente legislada por la Resolución 3468 del año 2021
por el Ministerio de Finanzas y Precios.
3.
El
escenario actual no es compatible con la actual Norma Específica de
Contabilidad de la Actividad de Trabajo por Cuenta Propia No.1 Presentación de
Estados Financieros (NTCP 1) ya que esta no refleja procesos contables que se
llevan a cabo por las actuales actividades de trabajo por cuenta propia puestos
en evidencia en la actual investigación.
4.
Considerar
los resultados presentados por los autores Velasco y
Olivera14 y considerar la propuesta de perfeccionar la actual
Norma Específica de Contabilidad de la Actividad de Trabajo por Cuenta Propia
No.1 Presentación de Estados Financieros (NTCP 1) a razón de proponer una
estructura contable de las actividades de trabajo por cuenta propia atemperados
con la práctica contable evidenciado en los municipios del territorio
villaclareño, que sirvan como base al ordenamiento y futuro desarrollo de están
nuevas formas de gestión.
5.
Aplicar
la Norma Específica de Contabilidad de la Actividad de Trabajo por Cuenta
Propia No.1 Presentación de Estados Financieros (NTCP 1) perfeccionada y
evaluar los futuros resultados que esta pueda presentar en futuras
investigaciones.
A partir del análisis realizado y de los elementos
constatados se puede plantear que el sector privado cuentapropista a pesar de
las limitaciones que han enfrentado, busca herramientas e implementa técnicas
auxiliares que les permita una mejor gestión de sus procesos, que están
distantes a lo normado por el Ministerio de Finanzas y Precios. Estos elementos
deben considerarse para una mejor comprensión por parte de los decisores que
permita la implementación de la disposición legal atemperado a escenarios contextualizados.
Conclusiones
La
actualización del modelo económico cubano propicia el desarrollo de formas de
gestión no estatal, fortaleciendo la institucionalidad de la actividad de
trabajo por cuenta propia, lo que exige un marco legislativo contable y fiscal
que propicie el ejercicio de esta modalidad dentro del ordenamiento económico.
Las
herramientas utilizadas permiten diagnosticar los procesos de registro, control
y análisis de la información en las actividades de trabajo por cuenta propia en
el territorio y es fiable para medir los procesos que se ejecutan en materia
contable, teniendo en cuenta que las muestras seleccionadas permitieron obtener
resultados después de la aplicación de los cuestionarios no rechazados por los
trabajadores por cuenta propia en los municipios objetos de estudio.
Se evidencia que los procesos contabilidad actuales que llevan a cabo
los trabajadores por cuenta propia son significativos, por estar auxiliados de
herramientas contables aplicadas a su experiencia en el negocio y muestra una
visión de desarrollo en la gestión en las nuevas formas de gestión no estatal
en el territorio.
La base contable propuesta por las disposiciones normativas para la
contabilidad dirigida al trabajo por cuenta propia difiere de la realidad
contable que en la práctica desarrollan estas actividades, por lo que este sector debe contar con una mejor
organización y desarrollo al utilizar una gestión contable a base acumulada o
devengo para el registro, control y análisis de su información.
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pago de la contribución a la seguridad social por los trabajadores por cuenta
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5.
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6.
Ministerio
de Finanzas y Precios. Resolución No. 298 de 2011. Normas relativas al pago de
los impuestos sobre los ingresos personales, sobre las ventas, sobre los
servicios públicos, y por la utilización de la fuerza de trabajo, y las
referentes al pago de la contribución a la seguridad social por los
trabajadores por cuenta propia”. La Habana: Gaceta de la República de Cuba;
2011. [Sitio en internet]. Disponible en: https://www.gacetaoficial.gob.cu/es/resoluci%C3%B3n-298-de-2011-de-ministerio-de-finanzas-y-precios
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Empleo de la contabilidad en función de la actividad de trabajo por cuenta
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16.
Ministerio
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de cuentas para la actividad empresarial, unidades presupuestadas de
tratamiento especial y el sector cooperativo agropecuario y no agropecuario;
2016. [Sitio en internet]. Disponible en: https://www.gacetaoficial.gob.cu/es/resolucion-494-de-2016-de-ministerio-de-finanzas-y-precios
Conflicto de interés
Los autores no manifiestan conflictos de intereses
institucionales ni personales.
Contribución de los autores
·
Lester Olivera
Fernández: Curación de datos, Análisis formal, Investigación, Validación,
Escritura-Borrador original.
·
Zulma María Ledesma
Martínez: Metodología, Supervisión, Redacción: revisión y edición.
·
Acnerys Rodríguez Pérez: Recopilación de datos en instituciones, revisión del
cuerpo y bibliografía.